Otrzymywanie walut wirtualnych (tokenów) w ramach działalności gospodarczej rodzi jedno z najpilniejszych pytań na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Czy otrzymanie tokenów w ramach partnerskiej Success Fee powoduje natychmiastowy obowiązek podatkowy? Najnowsza, kluczowa interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) precyzuje moment powstania przychodu. Co więcej, określa zasady rozpoznawania kosztów, które chronią podatników przed podwójnym opodatkowaniem.
Interpretacja KIS o sygnaturze 0111-KDIB1-3.4010.301.2024.9.JKU stanowi ważny drogowskaz dla wszystkich spółek CIT aktywnych na rynku krypto. Przede wszystkim rozstrzyga kwestię zaliczek na podatek już w momencie wpływu tokenów na portfel. Poniżej analizujemy, jak należy rozliczać CIT waluty wirtualne w praktyce.
I. Kluczowe Rozstrzygnięcia KIS w Sprawie Tokenów
Interpretacja dotyczyła spółki akcyjnej, która planowała otrzymywać tokeny za świadczenia inne niż bezpośrednia zapłata za usługi, na przykład w ramach umowy partnerstwa strategicznego lub jako Success Fee.
| Kwestia | Stanowisko Podatnika (NIEUZNANE) | Stanowisko KIS (WYNIK OBOWIĄZUJĄCY) |
| Przychód z otrzymania tokenów (partnerstwo/Success Fee) | Powstanie dopiero przy wymianie (zbyciu tokenów). | Powstaje natychmiast w momencie otrzymania. |
| Koszty przy późniejszym zbyciu | Wartość rynkowa z momentu otrzymania tokenów jest kosztem przy ich późniejszej sprzedaży. | PRAWIDŁOWE (Mechanizm chroniący przed podwójnym opodatkowaniem). |
A. Natychmiastowy Przychód w CIT z Otrzymania Tokenów
Dyrektor KIS jednoznacznie stwierdził: otrzymanie tokenów w ramach partnerskiej współpracy prowadzi do natychmiastowego przychodu podatkowego. Zgodnie z przepisami, uznaje się to za przychód z nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń (Art. 12 ust. 1 pkt 2 UoCIT) lub inne przychody.
Wycena Wartości Przychodu: Wartość tego przychodu musimy ustalić na podstawie ceny rynkowej waluty wirtualnej. Pamiętajmy, że obowiązuje cena w dniu jej otrzymania (zgodnie z Art. 12 ust. 5 UoCIT).
Kluczowa Konsekwencja: Dla spółek oznacza to, że muszą rozpoznać przychód i zapłacić zaliczkę na podatek dochodowy od wartości rynkowej tokenów. Ważne jest, aby zrobić to już w momencie ich wpływu na portfel, a nie czekać na ich sprzedaż.
II. Mechanizm Kosztowy KIS: Ochrona Przed Podwójnym Opodatkowaniem
Najkorzystniejszym i fundamentalnym elementem tej interpretacji jest precyzyjny mechanizm rozliczania Kosztów Uzyskania Przychodu (KUP). Dzięki temu zapobiegamy podwójnemu obciążeniu podatkowemu.
A. Koszty przy Sprzedaży Tokenów Otrzymanych jako Świadczenie (Success Fee)
KIS potwierdziła kluczową zasadę: wartość rynkowa tokenów została już raz opodatkowana jako przychód na podstawie Art. 12 ust. 1 pkt 2 UoCIT w momencie ich otrzymania. Następnie, ta sama wartość stanowi jednocześnie koszt uzyskania przychodu w momencie ich odpłatnego zbycia.
W praktyce wygląda to tak:
- Otrzymanie Tokenów: Spółka płaci CIT od rynkowej wartości tokenów (przychód).
- Sprzedaż Tokenów: Spółka zalicza do KUP tę samą wartość rynkową z dnia otrzymania. Dzięki temu opodatkowaniu podlega tylko ewentualny zysk kapitałowy (wzrost wartości) między momentem otrzymania a momentem sprzedaży.
B. Koszty przy Sprzedaży Tokenów Otrzymanych jako Zapłata za Usługi
Dyrektor KIS rozszerzył tę zasadę również na sytuacje, gdy Spółka otrzymuje walutę wirtualną jako standardową zapłatę za świadczone usługi (Art. 15 ust. 12 i 13 UoCIT).
W rezultacie, wartość tego wynagrodzenia w kryptowalucie stanowi koszt uzyskania przychodu (KUP) w źródle odpłatne zbycie waluty wirtualnej. Dzieje się tak, gdy Spółka zdecyduje się na jej sprzedaż. Oznacza to, że CIT waluty wirtualne rozliczamy konsekwentnie – opodatkowujemy przychód z usługi, a następnie chronimy ten przychód przy późniejszej likwidacji aktywa.
III. Podsumowanie i Zalecenia dla Podatników CIT
Interpretacja KIS jest wyraźnym ostrzeżeniem dla firm otrzymujących tokeny: moment otrzymania generuje obowiązek podatkowy, nawet jeśli tokeny te stanowią formę Success Fee. Zatem, spółki muszą być przygotowane na opodatkowanie wartości rynkowej tokenów w momencie ich uzyskania.
Jednakże, potwierdzenie możliwości zaliczenia tej wartości do kosztów uzyskania przychodu przy późniejszej sprzedaży jest fundamentalne. Warto pamiętać, że właściwe udokumentowanie ceny rynkowej w dniu otrzymania jest kluczowe dla bezproblemowego rozliczenia KUP w przyszłości.
Najczęściej Zadawane Pytania (FAQ)
1. Kiedy powstaje przychód w CIT, jeśli spółka otrzymuje tokeny jako Success Fee?
Zgodnie z Interpretacją KIS, przychód powstaje natychmiast w momencie otrzymania tokenów. KIS uznała, że jest to przychód na podstawie Art. 12 ust. 1 pkt 2 Ustawy o CIT.
2. Jaką wartość tokenów spółka musi uznać za przychód podatkowy w momencie ich otrzymania?
Wartość przychodu należy ustalić na podstawie ceny rynkowej waluty wirtualnej. Obowiązuje cena w dniu jej otrzymania (zgodnie z Art. 12 ust. 5 UoCIT).
3. Czy spółka naraża się na podwójne opodatkowanie, płacąc podatek przy otrzymaniu i przy sprzedaży?
Nie. Interpretacja KIS potwierdza, że wartość rynkowa tokenów, która została uznana za przychód w momencie ich otrzymania, stanowi jednocześnie koszt uzyskania przychodu w momencie ich późniejszego odpłatnego zbycia. To zapobiega podwójnemu obciążeniu.
4. Czy zasada uznania wartości kryptowaluty za KUP działa, jeśli tokeny otrzymaliśmy jako zapłatę za usługi?
Tak. W przypadku otrzymania waluty wirtualnej jako zapłaty za świadczone usługi, jej wartość stanowi koszt uzyskania przychodu (KUP) w źródle odpłatne zbycie waluty wirtualnej. Dzieje się tak, gdy tylko Spółka zdecyduje się ją sprzedać.
Jak rozliczyć podatek od kryptowalut?
Pierwsza wizyta w kantorze? Zobacz jak się przygotować.